新《會(huì)計(jì)法》有利于CPA執(zhí)業(yè)

    新《會(huì)計(jì)法》的頒布與實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
 
    一、新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施有利于改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境 

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善離不開(kāi)整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范，而會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范必然需要健全的法制作保障。新《會(huì)計(jì)法》的修訂順應(yīng)了上述需要，其“規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整”的目標(biāo)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境的要求是一致的。 

    (一)新《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，切中虛假會(huì)計(jì)信息的要害，抓住了矛盾的關(guān)鍵，這對(duì)改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境具有深遠(yuǎn)意義。
 
    (二)新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步完善了記賬和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則。新《會(huì)計(jì)法》特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)必須是“實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”，這一規(guī)定對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性至關(guān)重要，因?yàn)橹挥袕脑搭^上保證了會(huì)計(jì)核算依據(jù)的真實(shí)性，才有可能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有可能從“假數(shù)真算”、“假賬真審”的陰影中走出來(lái)。此外，新《會(huì)計(jì)法》還特別要求企業(yè)披露對(duì)外提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，同時(shí)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬外設(shè)賬、隨意變更會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法等常見(jiàn)的造假行為作了禁止性規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，這些都是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)此作出明確規(guī)定顯然有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)。
 
    (三)新《會(huì)計(jì)法》增加了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度�！边@一規(guī)定是原《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有的。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分，內(nèi)部控制制度在保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性方面具有非常重要的作用。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度來(lái)考慮，現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模龐大，詳細(xì)審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講幾乎是不可能的。而要進(jìn)行抽樣審計(jì)，就不能離開(kāi)單位建立健全內(nèi)部控制制度這一前提。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用現(xiàn)代技術(shù)進(jìn)行審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。
 
    (四)新《會(huì)計(jì)法》加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。如增加了對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的規(guī)定，加大了對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的打擊力度，建立了會(huì)計(jì)行業(yè)終身進(jìn)入制度等，這些對(duì)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、約束會(huì)計(jì)人員行為必將產(chǎn)生積極影響，從而有利于改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
 
    二、新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立和公正執(zhí)業(yè)提供了法律保障 

    新《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。”這一規(guī)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立和公正執(zhí)業(yè)提供了法律保障。
 
    (一)在有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)中第一次明確要求被審計(jì)單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，只能依據(jù)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況，按照規(guī)定的審計(jì)規(guī)則、審計(jì)程序進(jìn)行。如果被審計(jì)單位不予以配合，提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就無(wú)法正常開(kāi)展，出具的審計(jì)報(bào)告就無(wú)法達(dá)到客觀公正的要求。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任作了明確劃分，規(guī)定保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。但是，準(zhǔn)則只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有約束力，對(duì)被審計(jì)單位不能施加任何影響，如果沒(méi)有法律對(duì)此加以保證，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的這一規(guī)定就顯得蒼白無(wú)力。新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況是被審計(jì)單位的法定責(zé)任和義務(wù)，就為正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益提供了保障。
 
    (二)以法律形式明確任何單位或個(gè)人不得要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)或不當(dāng)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，執(zhí)業(yè)過(guò)程中不應(yīng)受到任何外界的干擾和左右。但在實(shí)際工作中，違法干預(yù)、干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)的現(xiàn)象非常突出。一些客戶不僅不如實(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況，甚至還示意、強(qiáng)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告。雖然《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》對(duì)上述問(wèn)題有規(guī)定，明確指出當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇有委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)證明的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具報(bào)告，但僅有上述規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行約束顯然是不夠的，還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定被審計(jì)單位不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，不應(yīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理要求。新《會(huì)計(jì)法》順應(yīng)了這一需要，對(duì)上述問(wèn)題做出了明確規(guī)定，這對(duì)打擊脅迫、利誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師“造假”行為，有效制止不實(shí)和不當(dāng)審計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)具有重要作用。
 
    三、新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施有助于加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管 

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然是以第三者中立的身份對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行驗(yàn)證，但由于種種原因，仍不免受到各方面利益的干擾，因此有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。以前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是掛靠政府有關(guān)部門的管理體制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理和監(jiān)督政出多門、各行其是。雖然《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》也規(guī)定了財(cái)政部門管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的體制，但財(cái)政部門往往無(wú)法真正行使監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職權(quán)。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作的完成，有必要統(tǒng)一并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。新《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定：“財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。”這就進(jìn)一步重申和強(qiáng)調(diào)了財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管權(quán)，不僅及時(shí)滿足了會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制改革的現(xiàn)實(shí)需要，也為逐步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制奠定了一定基礎(chǔ)。
 
    四、新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了更高要求。
 
    新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，既保證了中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了更高要求。新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壓力主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是來(lái)自客戶方面的壓力。由于新《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，加大了對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的打擊力度，因此，客戶為了維護(hù)自身利益，必然會(huì)更慎重地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。那些執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好的事務(wù)所將受到客戶的青睞；相反，那些水平低、信譽(yù)差的事務(wù)所將逐漸會(huì)失去生存的空間。所以，從這一方面來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。另外，為了更好地滿足客戶的多方需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在幫助客戶建立健全內(nèi)部控制制度、提供管理咨詢等方面下功夫。二是來(lái)自行業(yè)監(jiān)管方面的壓力。新《會(huì)計(jì)法》賦予了財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告程序和內(nèi)容的監(jiān)督權(quán)，也規(guī)定財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使普遍監(jiān)督權(quán)，這就為財(cái)政部門有效查處、界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假、不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，加大對(duì)弄虛作假者的打擊力度提供了有利保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的害群之馬必然會(huì)受到嚴(yán)懲。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有切實(shí)提高執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，才可保護(hù)自身利益，有效防范責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。